您当前的位置:主页 > 财税知识 > 代理记账 >
                       

几种特殊形式工资薪金所得计税方法

  • 作者:上海傲火企业咨询 发表时间:2020-09-23 11:58

根据新的个人所得税法,居民个人取得的“工资所得”、“劳动报酬所得”、“贡献所得”、“特许权使用费所得”(统称综合所得)的个人所得税,应当按照纳税年度计算。为不增加纳税人负担,财政部、国家税务总局联合下发文件,暂时继续实行几种特殊形式的“工资薪金所得”。

1、 年度一次性奖金

年度一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其年度经济效益和对职工年度工作业绩的综合评价,向职工发放的一次性奖金。还包括执行年薪制单位发放的年终加薪、年薪和绩效工资,以及根据考核情况发放的绩效工资。根据新的个人所得税法规定,年度一次性奖金应计入当年“综合所得”,并按纳税年度合并征收个人所得税。不过,财政部称,为了保持政策的连续性,减轻纳税人的税负。

《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号)规定,基本保留原计算方法。2021年12月31日前,“年度一次性奖金”单独计算纳税,不计入当年综合收益,自2022年1月1日起计入当年综合收益计算缴纳个人所得税。它可以分为两个步骤。

第一步是确定适用税率。

年度一次性奖金△12,根据所得商数确定适用税率。

第二步是计算应纳税额。

应纳税额=年度一次性奖金×适用税率-速算扣除数。

适用税率为月税率,由年度综合所得税率折算而成。

当“综合收益”的金额不符合计税标准,需要对“一次性奖金”征税时,纳税人可以选择将其纳入当年综合收益进行计税。单独计算和合并计算的方法税负较低,需要计算比较确定。

傲火企业咨询编辑详细介绍:几种特殊形式的工资所得税方法。

与上述方法相比,2022年1月1日以后的政策将更加明确。

2、 股权激励

《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号)规定,2021年12月31日前(2022年1月1日以后的股权激励政策另行规定),不计入当年综合收益,按综合所得税率表计算纳税额。计算公式为。

应纳税额=股权激励所得×适用税率-速算扣除数。

股权激励收入包括以下内容情节。

(1) 股票期权。在实施股票期权计划的情况下,企业向员工授予股票期权,股权激励收益=(行权股票每股市价-员工为股票期权支付的每股行权价格)×股数。

职工因特殊情况在行权日前转让股票期权的,将转让该股票期权的净收入作为股权激励收入。

(2) 股票增值权收入。股票增值权是指上市公司在未来一定时期内,在约定的条件下,授予职工从股票价格上涨中获得收益的权利。被授权人按照约定条件行使权利时,上市公司应当按照行权日与授权日之差乘以被授权股份数,向被授权人支付现金。

股权激励收益=(行权日股价-授权日股价)×行权股票股数。

(3) 限制性股票收入。限制性股票是指上市公司按照股权激励计划规定的条件授予职工一定数量的股份。

股权激励收益=(登记日股票市场价格+解禁当日该批股票的市价)×2×解禁该批股票的股份数-激励对象实际支付的资金总额×(该批解禁股份数×解禁股份总数激励对象获得的限制性股票)。

(4) 技术人员股权奖励。股权奖励是指高新技术企业向相关技术人员无偿授予一定股权或一定数量的股份。股权激励收益参照上述第(一)、(二)、(三)项的规定确定。

几种特殊形式工资薪金所得计税方法

3、 企业年金

根据《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策趋同的通知》(财税[2018]164号),达到国家规定退休年龄的个人领取企业年金和职业年金,应当符合财政部的规定。

人力资源和社会保障部。

根据《国家税务总局关于企业年金企业年金个人所得税有关问题的通知》(财税[2013]103号)规定,不计入综合收益,单独计算应纳税额。

(1) 按月征收的,按月税率表计算税额。

(2) 按季征收的,平均分摊到每个月,按月税率表计算税额。

(3) 按年征收的,适用综合所得税率表计算税额。

(4) 对于一次性申请,一般采用月税率表计算纳税额(注意不能按12个月分摊)。综合所得税率表计算纳税额时,只有以下两种情况可以使用。

1.个人一次性领取的用于在境外定居的年金个人账户资金。

2.指定受益人或法定继承人死亡后领取的年金个人账户余额。

4、 解除劳动关系

个人因解除与用人单位的劳动关系而取得的一次性补偿所得(包括经济补偿、生活补助和其他补助),按“工资、薪金所得”科目征收个人所得税。财政部称。

《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号)规定,个人与用人单位一次性取得的补偿性收入(包括经济补偿、生活补助和其他补贴)中,经与用人单位解除劳动关系,低于当地上年度职工平均工资3倍的,免收个人所得;超过3倍的,不计入当年综合收入,并分别适用综合所得税率表计算纳税额。计算公式。

应纳税额=(一次性补偿所得-当地上年度职工平均工资×3)×适用税率-速算扣除数。

在实践中,“当地上年度平均工资”中的“地方”是指县(市、区)、设区的地级市,还是指省、自治区、直辖市?从严格统一、易于实施的角度出发,笔者认为应该是指企业所在地的省、自治区、直辖市。省级人力资源和社会保障部门或统计部门每年向社会公布“上一年度职工平均工资”,便于社会公众查询。

5、 提前退休

机关、企事业单位对未达到法定退休年龄并正式办理提前退休手续的职工,按照统一标准一次性发放补贴。个人所得税按“工资、薪金所得”项目征收,不免税。财政部称。

《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号)规定,个人通过提前退休手续取得的一次性补助收入,按照实际间隔年限平均分摊确定内退手续和法定退休年龄,以及适用税率和速算扣除数,并分别适用综合所得税税率表,计税。计算公式。

应纳税额={[(一次性补助收入}办理内退手续至法定退休年龄实际年限)-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数}×办理内退手续至法定退休年龄实际年限。

几种特殊形式工资薪金所得计税方法

6、 内部退休

内部退休是指职工在达到退休年龄前,经本人申请,经单位领导批准,可以退出工作岗位休息。退休期间,生活费由单位支付。有的单位基于减员增效、体制改革等原因,也给职工一定的经济补偿。退休职工达到国家规定的退休年龄后,应当按照规定办理退休手续。个人从原工作岗位到法定退休年龄已办理内部退休手续的工资、薪金,不属于退休工资,应当按照工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。财政部称。

根据《国家税务总局关于个人所得税法修改后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号),境内退休个人所得税计征办法未发生变化,仍按照《国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知》(国税发[1999]58号)执行:“办理内部退休手续后,个人从原用人单位调出一次性收入,按办理内部退休手续至法定退休年龄的月份平均计算,并与当月工资、薪金收入合并扣除当月费用扣除标准,并根据差额确定适用税率。然后,当月工资薪金加上取得的可支配收入,减去费用扣除标准后,按照适用的税率计算个人所得税。”税收计算方法可分为两步。

第一步是确定适用税率。

一次性收入△从办理退休手续到法定退休年龄的实际月数+当月工资所得费用扣除标准,并据此确定适用税率。

第二步是计算应纳税额。

应纳税额=(一次性所得+当月工资收入-费用扣除标准)×适用税率-速算扣除额。

适用税率为月税率,由年度综合所得税率折算而成。

7、单位低价向职工售房

《国家税务总局关于个人所得税法修正后优惠政策衔接的通知》(财税[2018]164号)规定,单位以低于购买或者建筑成本的价格向职工出售住房,职工因此减少了差价支出与财政部联系。

根据《国家税务总局关于低价向职工出售房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2007]13号)第二条规定,不计入当年综合收益。差额收入除以12个月所得额,根据月度税率表确定适用税率和速算扣除数,分别计算税额。计算公式为。

应纳税额=职工实际支付的购房价款与该房屋的购置或者建造成本价之间的差额×适用税率-速算扣除数。