您当前的位置:主页 > 财税知识 > 代理记账 >
                       

一般纳税人转登记四个关键点

  • 作者:上海傲火企业咨询 发表时间:2020-10-12 11:36

根据国家相关政策法规,符合条件的一般纳税人可选择从2018年5月1日至2018年12月31日登记为小规模纳税人。结合近一个月来纳税人办理转登记业务的工作实践,总结出一般纳税人办理转登记应注意的四个方面。

自我评估是否符合转登记的条件

为方便纳税人,办理转登记纳税手续非常方便。一是一般纳税人向小规模纳税人登记表的内容比较简单。在运行过程中,系统无法判断纳税人类型:老增值税纳税人、营业税增值税纳税人、混合经营纳税人;二是系统自动生成营业期限在12个月以上或4个季度(含)的纳税人的“年应纳税销售额”和“预计年应纳税销售额”,纳税人经营期在12个月或4个季度以下的“累计应税销售额”和“预计年应纳税销售额”,其金额不能修改。为不影响自身发展需要,降低涉税风险,建议纳税人在决定转登记前,应从以下六个方面评估能否成为小规模纳税人。

1、是否有转登记的要求

一般纳税人在决定转登记前,需要根据自身的业务特点(增值额大、进项税少)、客户需求(下游客户是否需要办理税务发票)、企业发展规划等综合考虑是否转登记,税负变化与议价能力。值得注意的是,停止生产经营的一般纳税人,存货较多且无税收抵免的,可以申请转登记,减轻注销前按存货处置适用税率缴纳增值税的压力。

2、是否具备重新登记的条件

根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准及其他增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第一条第一款的规定,转登记的一般纳税人,是指依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的规定办理登记的纳税人按照有关规定登记的一般纳税人,重新登记范围不包括因销售额超过500万元而登记为普通纳税人的,也不包括自愿登记为普通纳税人的纳税人。值得注意的是,纳税人需要向当地主管税务机关了解是按税费类别登记还是按销售收入申报内容登记。

3、是否是加油站的纳税人

根据《国家税务总局关于对所有加油站按增值税一般纳税人征税的通知》(国税函[2001]882号),自2002年1月1日起,无论从事成品油销售的加油站年应纳税销售额是否超过180万元,均应向增值税一般纳税人征税。

目前,该文件仍然有效。因此,在国家税务总局另有规定之前,加油站纳税人将不纳入小规模纳税人的范围。

4、是否符合转登记期限

根据《财政部、国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税[2018]33号)第三条规定,只有2018年5月1日前登记注册的一般纳税人才能转为小规模纳税人。在实际工作中,应注意以下两种特殊情况。

(1) 一般纳税人将于2018年4月注册。一般纳税人的有效期从5月1日开始,其登记行为发生在5月1日之前。这样的纳税人可以转为小规模纳税人。

(2) 纳税人年度应税销售额超过规定标准,未按规定进行一般纳税人登记的,应当在5月1日前按照适用税率纳税并办理登记手续。

一般纳税人转登记四个关键点

5、增值税累计销售额是否低于500万元

财税[2018]33号文件规定,销售应税收入的具体范围按照《增值税一般纳税人登记管理办法》(国家税务总局令第43号)和国家税务总局关于部分纳税人的公告的有关规定执行增值税一般纳税人登记管理有关事项(国家税务总局公告2018年第6号),而国家税务总局公告2018年第6号第7号,建议从以下几个方面理解,应交增值税累计销售额不超过500万元。

(1) 增值税累计销售额,即年度应税销售额,是指登记日前连续12个月或者连续4个季度应缴增值税销售额。它是一个动态指示器。简言之,是指纳税人自申报转登记之日起12个月或4个季度。期限不足的,按实际期限折算,但不包括申请日的期限。

(2) 年度应纳税销售额包括纳税申报销售额、检补销售额、评税调整销售额。

(3) 年度应纳税销售额为应税货物和劳务的销售额与应税行为的销售额之和。有扣除项目的纳税人,以其应税行为的年度应税销售额为扣除前的销售额,纳税人转让的无形资产、房地产的销售额不计入应税行为的年度应税销售额。

6、是否为出口退税纳税人

根据国家税务总局《国家税务总局关于统一小规模纳税人出口退(免)税标准的通知》(2018年第20号公告),从登记日的下一个期间起,对重新登记的出口纳税人适用增值税免征规定货物、服务和服务,增值税纳税申报,按照现行小规模纳税人的有关规定执行。

择机确定转登记时点

1、考虑转登记时未扣除的存货和进项税的规模。

登记前未抵扣的进项税额,转入应抵扣金额,不得在小规模申报的增值税中抵扣。存货和不可抵扣进项税额较大的,建议先出售存货,再申请小规模折算。否则,按税率缴纳增值税。同时,登记前存货销售将加快,年应纳税销售额将超过500万元。

2、发挥转登记日当期中转站作用

一般纳税人登记期间发生销售打折、停退、税务稽查、补充申报等事项的,调整转登记日当期应缴销项税额、进项税额和应纳税额。因此,登记日当期申报的销售收入,不计入登记前一年的应纳税销售额和登记后的应纳税销售额。当月(季度)应税销售额和前11个月(3季度)应税销售额可能超过500万元的,建议在本月(季度)办理转登记手续。如果本月(季)未办理过户登记,则存在两种风险:一是下一个月(季)办理过户登记的年度应税销售额可能超过500万元。二是2018年12月31日办理再登记为时已晚。

动态管理待抵扣进项税额台账

根据国家税务总局2018年第18号公告,重新登记纳税人尚未申报扣除的进项税额和转入登记日期末留成税额,不反映在纳税申报表中,而是通过“应纳税额—进项”计算待扣税”。由于销售折扣、停征或者退税、税务稽查、补充申报等原因,一般纳税人在“应纳税额转为可抵扣进项税额”期间,需要调整销项税额、进项税额和应纳税额。也就是说,随着企业在登记前的调整,“应纳税额-待抵扣进项税额”是一个动态数据,纳税人应准确计算,规避纳税风险。

有条件开具原适用税率或征收率的专用发票

重新登记的纳税人不受是否属于自行开具专用发票行业的限制,不需要缴纳或注销税控设备和增值税发票。可以继续使用现有税控设备开具增值税发票。除销售取得的房地产外,应当按照规定向税务机关申请开具增值税专用发票,并可以按照重新登记后适用的税率和原适用的税率或者征收率开具专用发票。